1 引言

    我國船舶工業(yè)的發(fā)展正處于百年不遇的戰(zhàn)略機(jī)遇期，并有望成為世界船舶制造業(yè)的中心[1]。我國的一些研究結(jié)果表明，要提高我國造船的國際競爭能力，控制造船成本是關(guān)鍵。當(dāng)前，我國針對單方面成本管理方法的研究較多，據(jù)統(tǒng)計企業(yè)采用目標(biāo)成本法占51.4%，采用作業(yè)成本法的很少，僅占4.2%。分析作業(yè)成本法在香港的應(yīng)用現(xiàn)狀表明，有11%的公司已經(jīng)使用作業(yè)成本法，5%的公司打算使用。也有學(xué)者對構(gòu)建作業(yè)基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)進(jìn)行了研究。而對于將目標(biāo)成本法與作業(yè)成本法相集成的研究，國內(nèi)才剛剛起步，例如：《作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法的融合》，《目標(biāo)成本管理和作業(yè)成本管理集成的成本管理體系結(jié)構(gòu)建立》等論文的相繼發(fā)表。但是，這些論文僅僅限于提出目標(biāo)成本法與作業(yè)成本法的集成，對怎樣集成尚未進(jìn)行深入的研究。本文在中國船舶工業(yè)集團(tuán)公司(CSSC)計劃項目“造船成本核算管理信息系統(tǒng)”(該項目以江南造船(集團(tuán))公司、外高橋造船有限公司、廣船國際造船股份公司、滬東中華造船有限公司四家國內(nèi)骨干船廠為需求)研究及實施的基礎(chǔ)上總結(jié)提煉，分析船舶制造企業(yè)目標(biāo)成本法與作業(yè)成本法集成的可行性，給出基于作業(yè)成本的船舶制造企業(yè)目標(biāo)成本控制模型及其在“金舟”ERP軟件(簡稱jz—ERP)中的應(yīng)用，指明如何集成，以便進(jìn)一步提升船舶制造企業(yè)的成本控制水平。

    2 船舶制造企業(yè)目標(biāo)成本法與作業(yè)成本法集成的可行性

    2.1 目標(biāo)成本法與作業(yè)成本法的研究現(xiàn)狀

    目標(biāo)成本法(Target Costing，也稱目標(biāo)成本規(guī)劃、成本企畫、成本策劃)于20世紀(jì)60年代初期起源于日本，后經(jīng)美國管理會計學(xué)家?guī)扃?COOPER)和斯拉莫得(SLANMULDER)對運用目標(biāo)成本規(guī)劃較為成熟有效的七家日本公司(包括豐田公司和尼桑公司)進(jìn)行高度提煉和規(guī)范之后，將目標(biāo)成本規(guī)劃的過程劃分為“市場驅(qū)動的成本規(guī)劃”、“產(chǎn)品層次的目標(biāo)成本規(guī)劃”和“零部件層次的目標(biāo)成本規(guī)劃”三個部分。1995年后，我國學(xué)者對目標(biāo)成本法開始給予關(guān)注，“邯鋼經(jīng)驗”的出現(xiàn)標(biāo)志著我國也存在運用目標(biāo)成本法的案例，主要有陳勝群、孫菊生、王寅東、韓季瀛等所做的相關(guān)研究。綜合國內(nèi)對目標(biāo)成本法方面的研究，主要是針對大量大批流程式生產(chǎn)企業(yè)(如邯鋼)的目標(biāo)成本管理研究，而對適合于大型單件小批離散制造企業(yè)(如船舶、飛機(jī)、精密機(jī)械制造等)的目標(biāo)成本管理研究則比較少。“邯鋼經(jīng)驗”的“模擬市場核算”所采取的控制標(biāo)準(zhǔn)直接來源于市場而非企業(yè)的內(nèi)部，“成本否決”實質(zhì)是“泰羅制”的標(biāo)準(zhǔn)成本制度(更適合于大量大批流程式生產(chǎn))，它們主要用于提高生產(chǎn)或作業(yè)效率。目標(biāo)成本法的根本目的是幫助企業(yè)開發(fā)與設(shè)計有市場潛力的新產(chǎn)品，或者對原有產(chǎn)品的功能或性質(zhì)進(jìn)行重新設(shè)計，使之更加具備市場競爭力，其立足點完全是事前控制的概念。對于船舶制造等大型單件小批離散制造企業(yè)來說，它們經(jīng)常需要并且比較容易按照市場信息來改變產(chǎn)品設(shè)計；而鋼鐵工業(yè)等大量大批流程式生產(chǎn)則大不相同，一旦確定了產(chǎn)品方向和生產(chǎn)流程，就很難改變，除非另覓投資，大量更新設(shè)備，以創(chuàng)造出新的、大量需求的、能創(chuàng)造更多“凈增值”的產(chǎn)品。根據(jù)日本企業(yè)的經(jīng)驗，要成功實施目標(biāo)成本規(guī)劃，最關(guān)鍵的因素除了市場定位和如何設(shè)計產(chǎn)品的功能與質(zhì)量之外，就是如何與其它相關(guān)企業(yè)一起，找到共同降低成本的途徑，而“邯鋼經(jīng)驗”卻絕少涉及這方面的內(nèi)容。

    作業(yè)成本法(Activity—Based Costing，簡稱ABC，也稱作業(yè)成本計算)以作業(yè)為成本核算對象，以“產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源”為根本理念核算產(chǎn)品成本。它是由哈佛大學(xué)的庫珀(C00PER)和卡普蘭(KAPLAN)于1988年提出來的，并向作業(yè)成本管理(ABCM)方向發(fā)展。國內(nèi)對作業(yè)成本法的研究學(xué)者也比較多，如歐佩玉、王平心、王耕、胡奕明[、李向陽、徐曉飛、余緒纓等。船舶制造企業(yè)由于組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程復(fù)雜化以及受高新技術(shù)變化的影響較大，相對大量大批流程式生產(chǎn)來講，其間接費用(制造費用、產(chǎn)品專項費用)的數(shù)額和比重較大，傳統(tǒng)成本計算中以直接人工小時、機(jī)器小時等實動工時作為間接費用分配標(biāo)準(zhǔn)的做法已不再適用了。同時，船舶制造企業(yè)產(chǎn)品的多樣化也使得傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本管理系統(tǒng)難以實施。另外，由于傳統(tǒng)成本計算和成本管理與實際相脫離，成本動因不清導(dǎo)致成本信息扭曲的情況也越來越嚴(yán)重，應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部成本管理上將控制著眼點從目標(biāo)成本法的市場、產(chǎn)品、零部件(分段)層次深入到作業(yè)層次，尋找成本及成本動因之間的關(guān)系，最大限度地降低不增值作業(yè)，在船舶設(shè)計、物資采購、船舶建造、試航交船等環(huán)節(jié)上減少浪費并盡可能降低資源消耗，通過治本(成本動因)達(dá)到治末(成本發(fā)生)。

    2.2 目標(biāo)成本法與作業(yè)成本法集成的可行性

    2.2.1 技術(shù)可行性

    由于目標(biāo)成本法與作業(yè)成本法的技術(shù)基礎(chǔ)都是工業(yè)工程，市場屬性都是低成本競爭優(yōu)勢導(dǎo)向的企業(yè)戰(zhàn)略，動態(tài)過程屬性的思想特征在本質(zhì)上也是一致的。目標(biāo)成本法強(qiáng)調(diào)在船舶制造過程中，從開發(fā)、設(shè)計階段開始就結(jié)合工程學(xué)的方法等對成本進(jìn)行預(yù)測、監(jiān)控，認(rèn)為成本絕非單純是一個核算問題，而是一個企業(yè)系統(tǒng)工程的問題；作業(yè)成本法認(rèn)為造船成本管理不能只強(qiáng)調(diào)要素管理，而應(yīng)重視成本動因管理。所以，作者認(rèn)為：目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法是成本問題從兩個側(cè)面研究的結(jié)果，應(yīng)將二者有機(jī)結(jié)合(或稱集成)起來，結(jié)合現(xiàn)代造船模式(設(shè)計、生產(chǎn)、管理一體化，殼、舾、涂一體化，以中間產(chǎn)品為導(dǎo)向，空間上分道、時間上有序等先進(jìn)的現(xiàn)代造船工程理論，通過CAD/CAPP/PDM/ERP集成，實現(xiàn)“按質(zhì)、按期、低成本”的生產(chǎn)，適應(yīng)新的競爭環(huán)境，獲得競爭優(yōu)勢。利用目標(biāo)成本法強(qiáng)烈的市場導(dǎo)向性，使得成本的分析范圍從船舶生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)擴(kuò)大到船舶產(chǎn)品的開發(fā)設(shè)計階段，應(yīng)用作業(yè)成本法使設(shè)計者將生產(chǎn)集中在組成作業(yè)的活動中，刪除不必要功能所引起的不必要作業(yè)，并在特定的作業(yè)活動中嘗試成本的改進(jìn)；通過作業(yè)目標(biāo)成本的設(shè)定、計算和分解，為企業(yè)提供客觀、真實、全面、準(zhǔn)確的成本信息，進(jìn)行有效的事前控制；根據(jù)船舶交貨期、全面質(zhì)量管理、全生命周期成本(Whole Life Cycle Cost，簡稱WLCC)管理的要求，結(jié)合優(yōu)化生產(chǎn)技術(shù)(Optimized Production Technology，簡稱OPT)、約束理論(Theory Of Con—straints，簡稱OTC)、準(zhǔn)時生產(chǎn)(Just In Time，簡稱JIT)、成組技術(shù)(Group Technology，簡稱GT)、價值工程、現(xiàn)代工業(yè)工程等思想，運用CAD/CAPP/PDM/ERP集成，采用“增量式接收”技術(shù)，開展交貨期、質(zhì)量與作業(yè)目標(biāo)成本聯(lián)動控制，進(jìn)行動態(tài)的事中成本控制；通過作業(yè)目標(biāo)成本核算和作業(yè)成本分析，引導(dǎo)員工采取有利于完成作業(yè)目標(biāo)成本的行動，以業(yè)績評價報告為依據(jù)，分析差異產(chǎn)生的原因，控制并調(diào)節(jié)各作業(yè)中心的活動，實行嚴(yán)格的獎懲制度，激勵員工為實現(xiàn)作業(yè)目標(biāo)成本而努力，進(jìn)行事后的成本反饋控制。根據(jù)作者十多年來致力于以CAD/CAPP/PDM/ERP集成為核心的企業(yè)管理信息化的理論與應(yīng)用研究，尤其以大型單件小批制造的船舶行業(yè)為背景。突出“成本控制”、“交貨期控制”、“質(zhì)量控制”三個中心并進(jìn)行聯(lián)動控制，以“按質(zhì)、按期、低成本”為標(biāo)準(zhǔn)，通過為眾多企業(yè)實施信息化建設(shè)的實踐證明，船舶制造企業(yè)將目標(biāo)成本法與作業(yè)成本法相集成在技術(shù)上是可行的。

    2.2.2 經(jīng)濟(jì)可行性

    過去普遍認(rèn)為實施作業(yè)成本的代價較高，但是，由于越來越多的企業(yè)開展企業(yè)信息化建設(shè)，取得作業(yè)成本相關(guān)信息的代價越來越小，實施基于作業(yè)成本的船舶制造企業(yè)目標(biāo)成本控制具有較好的“成本一收益”性，其在經(jīng)濟(jì)上也是可行的。

    3 基于作業(yè)成本的船舶制造企業(yè)目標(biāo)成本控制模型

    3.1 船舶制造企業(yè)的特點

    (1)物料清單(BoM表)結(jié)構(gòu)復(fù)雜且為動態(tài)：大型、單件、小批制造企業(yè)沒有一個相對固定的BOM表，經(jīng)常出現(xiàn)邊設(shè)計邊施工的現(xiàn)象，BOM表視工程項目的不同而不同，一般較為復(fù)雜，通常有數(shù)萬條記錄之多。

    (2)加工工藝線路定額表是動態(tài)的：作為指導(dǎo)大型、單件、小批生產(chǎn)的工藝線路定額表，隨造船項目的不同而不同，且結(jié)構(gòu)復(fù)雜、數(shù)據(jù)量大。

    (3)目標(biāo)成本的制定與控制也是動態(tài)的：在企業(yè)信息化條件下，運用控制論和源流管理等思想，將CAD/CAPP/PDM/ERP系統(tǒng)集成，以經(jīng)營管理為龍頭，以技術(shù)管理為基礎(chǔ)，以“成本控制”、“交貨期控制”、“質(zhì)量控制”為中心開展聯(lián)動控制(因為成本、交貨期、質(zhì)量互為消長)，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)。

    3.2 控制模型

    按照“根據(jù)市場和全生命周期成本倒軋目標(biāo)成本，根據(jù)目標(biāo)成本倒軋作業(yè)成本，通過規(guī)范作業(yè)、減少甚至根除非增值作業(yè)來增強(qiáng)船舶制造企業(yè)核心競爭力”的總體思路，構(gòu)筑基于作業(yè)成本的“目標(biāo)成本一設(shè)計成本一采購成本一生產(chǎn)成本一實際成本一成本分析及反饋控制”的船舶制造企業(yè)目標(biāo)成本控制模型，如圖1所示。

    圖1 基于作業(yè)成本的船舶制造企業(yè)目標(biāo)成本控制模型
(1)作業(yè)目標(biāo)成本制定：船舶報價是作業(yè)目標(biāo)成本制定、分解和控制的基礎(chǔ)。由于船舶制造企業(yè)重復(fù)生產(chǎn)的可能性小，必須根據(jù)市場環(huán)境、競爭對手狀況、本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀態(tài)參數(shù)等，參考大量的歷史報價資料和已生產(chǎn)過的相似船型的工藝資料，結(jié)合當(dāng)前的原材料價格、成本動因費率，綜合考慮利潤、稅金等因素，才能給出準(zhǔn)確、及時的報價。按照庫珀提出的單位作業(yè)(Unit Activity)、批別作業(yè)(Batch Activity)、產(chǎn)品作業(yè)(Product Activity)、維持性作業(yè)(Sustaining Activity)這四類作業(yè)來確定作業(yè)中心并制定、分解和控制作業(yè)目標(biāo)成本。結(jié)合現(xiàn)代造船企業(yè)的生產(chǎn)特點，可將造船作業(yè)中心劃分為六大作業(yè)中心：①技術(shù)作業(yè)中心，包括技術(shù)與工藝設(shè)計、技術(shù)支持、技工專項培訓(xùn)等作業(yè)；②物資作業(yè)中心，包括采購、存儲、發(fā)貨、運輸?shù)茸鳂I(yè)；③分段建造作業(yè)中心，包括準(zhǔn)備、放樣、鋼材預(yù)處理、號料、下料、冷彎、火工彎板、機(jī)加工、零件加工、部件裝焊等作業(yè)；④總裝作業(yè)中心，包括整備、總體裝焊、批刨、火工矯正、吊裝、舾裝、涂裝、下水、系泊試驗、航行試驗等作業(yè)；⑤檢驗作業(yè)中心，包括焊縫探傷檢驗、普通質(zhì)檢等作業(yè)；⑥維持作業(yè)中心，包括設(shè)備維修及維護(hù)、機(jī)械作業(yè)、氧氣和乙炔制備、供水電氣、廠房和設(shè)備折舊及租賃等作業(yè)。

    (2)作業(yè)設(shè)計成本監(jiān)控：船舶設(shè)計是成本控制的源頭，造船成本一般在設(shè)計時就已經(jīng)確定其70%～80%的成本。設(shè)計部門完成船舶的設(shè)計和工藝后，根據(jù)生成的物料清單、工藝線路及工時定額，調(diào)用廠內(nèi)價格庫中的物料價格、工時、設(shè)備費用率等作業(yè)動因定額分配率的價格信息，計算作業(yè)工藝成本，并與作業(yè)工藝目標(biāo)成本進(jìn)行比較。如果作業(yè)工藝成本超過作業(yè)工藝目標(biāo)成本，則要重新設(shè)計或調(diào)整設(shè)計或剔除非增值作業(yè)，在源頭上確保作業(yè)工藝成本不超過作業(yè)工藝目標(biāo)成本，以此來開展成本設(shè)計、企劃。對于確實需要的超過作業(yè)工藝目標(biāo)成本的作業(yè)工藝線路，則應(yīng)經(jīng)主管監(jiān)造師審批方能下達(dá)。

    (3)作業(yè)采購成本監(jiān)控：合理的作業(yè)目標(biāo)成本制定后，采購部門主要針對單位作業(yè)等中的物料，根據(jù)設(shè)計部門的物料清單(包括數(shù)量和價格)，經(jīng)財務(wù)部門審批通過后組織采購。采購部門對作業(yè)采購成本的控制主要是對各種物料的采購數(shù)量和價格進(jìn)行控制，通過編制單項產(chǎn)品的采購計劃，對原材料、外協(xié)加工件、進(jìn)口件的采購數(shù)量及價格進(jìn)行控制，向上游傳遞成本壓力、開展成本協(xié)同(,--I根據(jù)ABC分類法的思想，重點控制A類、B類物料成本)。如果出現(xiàn)超過采購目標(biāo)成本的采購計劃，則要上報經(jīng)營部門和財務(wù)部門，經(jīng)審批后方可執(zhí)行。

    (4)作業(yè)生產(chǎn)成本監(jiān)控：生產(chǎn)過程是實際成本發(fā)生的過程。作業(yè)生產(chǎn)成本控制主要依據(jù)制造目標(biāo)成本。制造目標(biāo)成本包括直接材料目標(biāo)成本、直接人工目標(biāo)成本、產(chǎn)品專項費用目標(biāo)成本和制造費用目標(biāo)成本。生產(chǎn)部門在采購目標(biāo)成本的基礎(chǔ)上，對生產(chǎn)過程中合理的直接材料、直接人工、產(chǎn)品專項費用、制造費用消耗進(jìn)行估算，得出制造目標(biāo)成本。作業(yè)生產(chǎn)成本=由資源成本庫分配來的成本(直接材料、直接人工、產(chǎn)品專項費用)+由作業(yè)成本庫分配來的成本(制造費用)。生產(chǎn)部門通過資源動因和作業(yè)動因分析，采用交貨期、質(zhì)量與作業(yè)目標(biāo)成本聯(lián)動控制方法，動態(tài)地監(jiān)控作業(yè)生產(chǎn)成本(即：各作業(yè)成本核算對象的制造成本)，使其控制在制造目標(biāo)成本的范圍內(nèi)。

    (5)作業(yè)實際成本分析及反饋：將作業(yè)目標(biāo)成本、作業(yè)設(shè)計成本、作業(yè)采購成本、作業(yè)生產(chǎn)成本、作業(yè)實際成本進(jìn)行比較分析，實施事前、事中、事后的動態(tài)成本監(jiān)控。4“JZ—ERP"中基于作業(yè)成本的船舶制造企業(yè)目標(biāo)成本控制的應(yīng)用

    4.1 作業(yè)結(jié)構(gòu)樹信息庫的建立

    根據(jù)“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”建立“資源～作業(yè)一產(chǎn)品”結(jié)構(gòu)樹信息庫。將資源成本庫的成本按資源動因分配到各作業(yè)成本庫，再將作業(yè)成本庫的成本按作業(yè)成本動因分配到各船舶產(chǎn)品上。

    (1)確定主要作業(yè)并確定作業(yè)中心：作業(yè)是產(chǎn)品生產(chǎn)程序的組成部分，進(jìn)行作業(yè)成本計算，首先要將船舶生產(chǎn)過程中的主要作業(yè)加以確認(rèn)，并作為作業(yè)中心，以便按作業(yè)中心匯集費用，披露成本信息。對于資源昂貴、金額重大的作業(yè)、各船型之間使用程序差異較大的作業(yè)以及形態(tài)與眾不同的作業(yè)，應(yīng)予以特別關(guān)注。

    (2)以作業(yè)中心為作業(yè)成本庫匯集費用：作業(yè)成本庫是匯集以某一成本動因(指引起成本發(fā)生的作業(yè)或因素)解釋作業(yè)成本變動的成本。作業(yè)成本計算中，每個作業(yè)成本庫所代表的是其作業(yè)中心的作業(yè)所引發(fā)的成本。為簡化計算，可將同質(zhì)作業(yè)成本庫合并為同質(zhì)成本庫。同質(zhì)成本庫是指可用一項共同之成本動因解釋其變動的成本。這一步驟的計算反映了作業(yè)成本計算的一個基本原則：作業(yè)量決定資源的耗用量，資源的耗用量與最終造船總量沒有直接發(fā)生關(guān)系，成本應(yīng)按作業(yè)進(jìn)行匯集。

    (3)將各個作業(yè)中心的成本分配到最終產(chǎn)品：成本計算最終要計算出船舶產(chǎn)品成本，按作業(yè)成本計算方式，船舶產(chǎn)品成本由作業(yè)成本構(gòu)成。匯集的作業(yè)成本按各船舶產(chǎn)品消耗的作業(yè)量的比例分配計入各船舶產(chǎn)品成本，確定各船舶產(chǎn)品成本這一分配步驟反映了作業(yè)成本計算的另一個基本原則：船舶產(chǎn)品消耗作業(yè)，造船總量的多少決定著作業(yè)的耗用量。

    4.2 工藝信息、制造信息、作業(yè)信息數(shù)據(jù)的描述和接口方法

    4.2.1 工藝信息、制造信息、作業(yè)信息數(shù)據(jù)的描述

    由于設(shè)計、工藝、生產(chǎn)制造等部門是相對獨立的，在各個部門之間實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享是基于作業(yè)成本的目標(biāo)成本管理能夠快速、有效、準(zhǔn)確執(zhí)行的重要保證。因此，工藝信息、制造信息、作業(yè)信息數(shù)據(jù)的描述和接口方法的實現(xiàn)是企業(yè)決策者應(yīng)該重點關(guān)注的環(huán)節(jié)。

    根據(jù)產(chǎn)品設(shè)計、工藝和制造過程對數(shù)據(jù)的要求不同，有關(guān)產(chǎn)品的設(shè)計、工藝、制造和作業(yè)數(shù)據(jù)應(yīng)分別組織、分別存放。

    ①產(chǎn)品工藝信息庫：用于存放船舶產(chǎn)品的工藝信息。CAPP/PDM系統(tǒng)完成船舶設(shè)計和工藝以后，形成的船舶設(shè)計及工藝數(shù)據(jù)統(tǒng)稱為工藝信息，包括產(chǎn)品基本信息、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)信息、工藝線路、工序信息等，其中工序又根據(jù)專業(yè)分為下料、表面處理、機(jī)加工、電氣、結(jié)構(gòu)件、舾裝、涂裝等不同專業(yè)。產(chǎn)品工藝信息庫是根據(jù)產(chǎn)品組織存放的，產(chǎn)品工藝信息庫中不含產(chǎn)品的批次信息，不直接指導(dǎo)產(chǎn)品制造。

    ②制造信息庫：用于存放產(chǎn)品的制造信息。工藝信息庫形成以后，在生產(chǎn)設(shè)計階段從產(chǎn)品工藝信息庫中讀取船舶產(chǎn)品的工藝信息，進(jìn)行任務(wù)指派，追加生產(chǎn)批次信息，形成制造信息庫；對于同時開工多條船的多批次成組加工，第二批次以后的制造信息既可以從工藝庫中接收，也可以從以前的制造信息庫中獲取。制造信息庫是信息系統(tǒng)運行的基礎(chǔ)。

    ③作業(yè)信息庫：用于存放“資源一作業(yè)一產(chǎn)品”結(jié)構(gòu)樹，包括作業(yè)名稱、作業(yè)類別、作業(yè)等級、所屬作業(yè)中心、作業(yè)量、分配關(guān)系等信息，提供造船企業(yè)六大作業(yè)中心的作業(yè)成本信息。

    4.2.2 工藝信息、制造信息、作業(yè)信息的接口方法

    ①工藝信息庫是在完成船舶產(chǎn)品的工藝設(shè)計、經(jīng)審核無誤入庫后生成的，同時將入庫時間記人工藝信息庫中。

    ②生產(chǎn)部門從工藝信息庫中接收工藝數(shù)據(jù)，加人批次號、接收時間等與生產(chǎn)組織有關(guān)的數(shù)據(jù)項，形成制造信息庫，同時在工藝信息庫中標(biāo)注接收時間、接收標(biāo)志，實現(xiàn)與工藝信息庫的連接。

    ③財務(wù)部門控制產(chǎn)品專項費用，由主管成本員對“產(chǎn)品一中間產(chǎn)品”的實際成本與目標(biāo)成本進(jìn)行對比分析，并對產(chǎn)品的目標(biāo)成本進(jìn)行全過程監(jiān)控。

    ④成本管理部門負(fù)責(zé)整個企業(yè)的作業(yè)目標(biāo)成本管理，對各部門發(fā)生的成本予以反映和控制，對實際發(fā)生的成本進(jìn)行監(jiān)督，及時形成作業(yè)目標(biāo)成本和實際發(fā)生成本的對比資料，提交有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，以便及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，供領(lǐng)導(dǎo)決策。

    在基于作業(yè)成本的目標(biāo)成本的管理和控制過程中，作業(yè)成本結(jié)構(gòu)樹上的目標(biāo)成本通過一條控制總線串連在一起，分為多個控制環(huán)節(jié)，達(dá)到目標(biāo)成本控制的目的。在實際成本發(fā)生后，通過對作業(yè)成本結(jié)構(gòu)樹上實際成本的計算和差異分析，形成最終產(chǎn)品的完整的成本數(shù)據(jù)；通過合理的目標(biāo)成本控制流程、完整的價格信息庫、真實的實際發(fā)生數(shù)據(jù)，形成作業(yè)工藝目標(biāo)成本、作業(yè)采購目標(biāo)成本、作業(yè)生產(chǎn)目標(biāo)成本、作業(yè)實際成本，在此基礎(chǔ)上建立合理有效的、職責(zé)分明的成本管理和控制機(jī)制，最終實現(xiàn)整個企業(yè)的目標(biāo)成本控制。4.3 采用交貨期、質(zhì)量與作業(yè)目標(biāo)成本聯(lián)動控制的方法

    過去的船舶制造企業(yè)成本管理主要停留在事后成本核算上，難以進(jìn)行事中成本控制和事后成本分析。現(xiàn)在的“基于作業(yè)成本的船舶制造企業(yè)目標(biāo)成本控制”就是要利用CAD/CAPP/PDM/ERP系統(tǒng)集成，有效地解決船舶制造企業(yè)產(chǎn)品成本的事前、事中和事后控制問題。圍繞“成本控制”、“交貨期控制”、“質(zhì)量控制”三個中心進(jìn)行企業(yè)流程再造，實現(xiàn)交貨期、質(zhì)量與作業(yè)目標(biāo)成本聯(lián)動控制，使作業(yè)目標(biāo)成本計劃、核算、控制、分析一體化，建立作業(yè)目標(biāo)成本事前、事中、事后控制體系。其聯(lián)動控制流程示于圖2。

    圖2“JZ—ERP”中基于作業(yè)成本的船舶制造企業(yè)目標(biāo)成本聯(lián)動控制流程

    4.4 成本控制時效限定在產(chǎn)品“生產(chǎn)周期內(nèi)”的反饋

    由于船舶制造企業(yè)規(guī)模大、生產(chǎn)周期較長、成本核算與管理較為復(fù)雜、成本控制時效性強(qiáng)，因此必須將成本反饋控制時效限定在產(chǎn)品“生產(chǎn)周期內(nèi)”。因為“邯鋼經(jīng)驗”主要是針對大量大批流程式生產(chǎn)企業(yè)目標(biāo)成本管理，其實質(zhì)是“市場決定價格，根據(jù)價格和目標(biāo)利潤倒軋目標(biāo)成本，根據(jù)目標(biāo)成本控制生產(chǎn)成本”。大量大批流程式生產(chǎn)，產(chǎn)品生產(chǎn)的重復(fù)性好，產(chǎn)品生產(chǎn)周期較短，如果當(dāng)期生產(chǎn)成本超過了目標(biāo)成本，下一生產(chǎn)周期還可以再行控制，可以進(jìn)行產(chǎn)品“生產(chǎn)周期間”的成本反饋控制。但是，船舶制造企業(yè)是單件(或小批)且生產(chǎn)大多是離散制造，其產(chǎn)品重復(fù)性差，產(chǎn)品生產(chǎn)周期較長。如果在產(chǎn)品的“生產(chǎn)周期內(nèi)”沒有將目標(biāo)成本控制好，其實際生產(chǎn)成本超過了目標(biāo)成本，將會造成無法挽回的損失，且對指導(dǎo)下一生產(chǎn)周期的產(chǎn)品目標(biāo)成本控制意義不大，難以進(jìn)行產(chǎn)品“生產(chǎn)周期間”的成本反饋控制，其成本控制相對大量大批流程制造企業(yè)來講，控制難度大、時效性強(qiáng)、只存在產(chǎn)品“生產(chǎn)周期內(nèi)”的成本反饋控制。作者將作業(yè)成本法與目標(biāo)成本控制系統(tǒng)集成，進(jìn)行“生產(chǎn)周期內(nèi)”的成本反饋控制，將“邯鋼經(jīng)驗”的“生產(chǎn)周期間”成本控制拓展到船舶制造企業(yè)的“生產(chǎn)周期內(nèi)”成本控制。

    5 結(jié)語

    本文提出了作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法相結(jié)合的集成船舶制造企業(yè)成本控制，用低成本戰(zhàn)略提升企業(yè)核心競爭力。同時，將“邯鋼經(jīng)驗”的大量大批流程制造企業(yè)“生產(chǎn)周期間”成本控制拓展到大型單件小批生產(chǎn)的船舶制造企業(yè)的“生產(chǎn)周期內(nèi)”成本控制。利用CAD/CAPP/PDM/ERP系統(tǒng)集成，圍繞“成本控制”、“交貨期控制”、“質(zhì)量控制”三個中心進(jìn)行企業(yè)流程再造。實現(xiàn)了交貨期、質(zhì)量與作業(yè)目標(biāo)成本的聯(lián)動控制。